隨著今年起增值稅法及實(shí)施條例實(shí)施，以前不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照增值稅小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳稅的優(yōu)惠政策，已成為歷史。
增值稅是中國第一大稅種，覆蓋國民經(jīng)濟(jì)全行業(yè)和各鏈條。而為了支持小微企業(yè)、個(gè)體工商戶等發(fā)展，中國將年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人確定為增值稅小規(guī)模納稅人，直接按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即銷售額乘以1%優(yōu)惠征收率來計(jì)稅。這相比增值稅一般納稅人最高13%的增值稅稅率來說，顯然是一大減負(fù)政策。
而且，根據(jù)此前增值稅相關(guān)法規(guī)，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（即上述500萬元）但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅，享受1%征收率優(yōu)惠政策。
但2026年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》（下稱《條例》），對(duì)上述規(guī)定作出調(diào)整?！稐l例》第七條明確，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)田彬彬教授對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，以前增值稅相關(guān)法規(guī)判斷企業(yè)是否適用增值稅小規(guī)模納稅人有兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)稅銷售額低于增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）、頻率上不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。在這種情況下，企業(yè)即便銷售額超過500萬元，但只要符合“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”，企業(yè)就可以繼續(xù)當(dāng)小規(guī)模納稅人。
“而增值稅新規(guī)改變上述規(guī)則，如果銷售額超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)還想選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：主體是非企業(yè)單位（如事業(yè)單位、社會(huì)組織等）；應(yīng)稅交易不經(jīng)常發(fā)生；同時(shí)主營業(yè)務(wù)本來就不屬于應(yīng)稅交易范圍。顯然增值稅小規(guī)模納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)從‘看規(guī)?！D(zhuǎn)向‘看性質(zhì)’?！碧锉虮蛘f。
上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授葛玉御告訴第一財(cái)經(jīng)，《條例》上述核心變化，是將可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的“企業(yè)”這一主體剔除出去。按照此前的增值稅法規(guī)，只要是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，包括企業(yè)在內(nèi)，哪怕年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也有機(jī)會(huì)按照小規(guī)模納稅人納稅。但如何界定“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”，在實(shí)務(wù)中稅企雙方很容易引發(fā)爭(zhēng)議。
“此次《條例》直接把企業(yè)排除在外，且僅限于‘不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位’才可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，征管上可減少企業(yè)的爭(zhēng)議，從企業(yè)的角度來講，應(yīng)放棄幻想，超標(biāo)就合規(guī)按增值稅一般納稅人來納稅?！备鹩裼f。
此前實(shí)務(wù)中一些企業(yè)與稅務(wù)部門就“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”產(chǎn)生爭(zhēng)議。
比如根據(jù)《人民法院報(bào)》披露的一則案例，某通訊公司此前是增值稅小規(guī)模納稅人，2020年因一筆通訊工程完工后取得較大收入，2020第三季度該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅收入約657萬元。因?yàn)檫@一收入超過500萬銷售額標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記手續(xù)，按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。而該公司認(rèn)為其在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)僅進(jìn)行過一次稅費(fèi)申報(bào)行為，屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為單位，應(yīng)繼續(xù)適用小規(guī)模納稅人政策納稅。最終該公司將此案上訴法院，但敗訴。
田彬彬表示，在此前增值稅規(guī)則下，一些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)銷售額很高，但通過業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)安排，讓“應(yīng)稅行為看起來不頻繁”，從而長(zhǎng)期適用小規(guī)模納稅人較低征收率，由此導(dǎo)致了這類企業(yè)與一般納稅人之間的稅負(fù)不公平。
普華永道中國稅務(wù)合伙人李軍告訴第一財(cái)經(jīng)，《條例》縮小了可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的主體范圍，將此前的單位和個(gè)體工商戶改成了非企業(yè)單位，這增強(qiáng)了企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，減少了判斷什么是“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，《條例》將適用增值稅小規(guī)模納稅人對(duì)象嚴(yán)格限定于“非企業(yè)單位”（如行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等）。這類主體的主要業(yè)務(wù)通常是行政管理、公益服務(wù)等，其應(yīng)稅交易具有偶然性、非經(jīng)營性，允許它們選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，避免了為偶爾發(fā)生的交易而承擔(dān)一般納稅人復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)負(fù)擔(dān)，這符合“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。此次調(diào)整是一次精準(zhǔn)的分類管理優(yōu)化。它使非企業(yè)單位在發(fā)生偶然性經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)獲得了更合理的稅務(wù)處理方式。
田彬彬表示，《條例》的這一變化，回歸了增值稅小規(guī)模納稅人制度初衷，即為了照顧“規(guī)模小、核算能力弱”的經(jīng)營主體，不是給“規(guī)模不小但業(yè)務(wù)形態(tài)特殊”的主體長(zhǎng)期優(yōu)惠。今年起增值稅小規(guī)模納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)，從“技術(shù)判斷”轉(zhuǎn)向“實(shí)質(zhì)判斷”，不再只看你“多久發(fā)生一次應(yīng)稅行為”，而是看你到底是不是以應(yīng)稅經(jīng)營為主。此舉將適用增值稅小規(guī)模納稅人“例外”限定給非經(jīng)營性主體，而不是給所有“會(huì)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)”的市場(chǎng)主體，防止了制度套利，更加公平。
◆編輯：李靖◆二審：鄭沛鋒◆三審：周亞平
